ОАЭ. Особенности запуска бизнеса на материке и в фри зоне

Освобождение от налогообложения при реализации товаров на местный рынок

В ОАЭ существует разделением между материковой частью (неограниченный доступ на местный рынок) и свободными зонами, такими как JAFZA и DMCC (специализированные центры, ориентированные на экспорт и международную торговлю). Важным изменением в налоговом законодательстве ОАЭ является усовершенствованный режим корпоративного налогообложения (CT), при котором физическое местоположение больше не гарантирует безналоговый статус; теперь это зависит от «квалифицированного дохода».

Чтобы воспользоваться налоговой ставкой в размере 0%,^[1] при импорте товаров на территорию ОАЭ компании Свободной зоны должны обеспечить, чтобы:

• Дистрибьюторская деятельность осуществлялась в определенной зоне (designated zone) или из нее;
• Товары ввозились в ОАЭ через указанную зону (если только они уже не находятся в ОАЭ);
• Конечными покупателями являются торговые посредники, а не конечные потребители;
• В зоне есть физическая и эксплуатационная составляющая.

Таким образом, в случае если ТД будет учрежден в одной из designated zone, например в JAFZA или HFZA и товары будут импортированы в ОАЭ для реализации в адрес других торговых домов, то такой ТД имеет право применить ставку корпоративного налога 0%.

Условия применения ставки 0% при реализации без ввоза в ОАЭ, транзитная торговля

Когда ТД приобретает товары у иностранного поставщика (в РФ) и продает напрямую клиенту в другой зарубежной стране, сделка может квалифицироваться как дистрибьюторская деятельность в соответствии с налоговыми правилами CIT в ОАЭ. Эту модель обычно называют “моделью продаж в открытом море”. Полученный доход может квалифицироваться как доход от реализации, облагаемый налогом в размере 0%, при условии, что следующие ключевые функции осуществляются ТД на территории ОАЭ:

• Ведение переговоров и исполнение контрактов.
• Принятие права собственности и рисков в отношении товаров.
• Контроль за организацией поставок.

Пример: Торговая компания (ТД), базирующаяся в JAFZA, покупающая шампуни, кондиционеры для волос (далее – товары) в РФ и поставляющая товары напрямую дистрибьютору в Африке, облагается налогом в размере 0%, если она выступает в качестве принципала в сделке – принимает на себя коммерческий риск и управляет торговлей в рамках designated zone.^[2]

Кроме этого, ТД должен соответствовать следующим критериям:

1. Учреждение в соответствующей свободной зоне: Компания должна быть зарегистрирована в специально отведенной свободной зоне в ОАЭ (designated zone).^[3]
2. Соответствующий требованиям доход: Доход должен быть получен от «соответствующей требованиям деятельности». Для торговых компаний это, как правило, включает в себя:

• Операции с другими лицами из Свободной зоны.
• Операции с иностранными клиентами (за пределами материковой части ОАЭ).
• Доход от дистрибьюторской деятельности, при которой товары приобретаются у иностранного поставщика и продаются покупателю в другой зарубежной стране или свободной зоне (модель продаж в открытом море, оффшорная торговля);
• Адекватное содержание: Бизнес должен поддерживать достаточную экономическое присутствие в пределах Свободной зоны, включая соответствующий персонал, активы и офисные помещения, в рассматриваемом случае может подойти склад, в котором также есть офис.

1. Соответствие требованиям: Компания должна соблюдать требования закона в ОАЭ, включая:

• Регистрацию для уплаты корпоративного налога в Федеральном налоговом органе (FTA).
• Подготовка аудированной финансовой отчетности.
• Соблюдение требований законодательства о трансфертном ценообразовании.
• Соблюдение правила De Minimis: Сумма дохода, не подпадающего под квалификацию (доход от деятельности, не подпадающей под квалификацию, или от лиц, не расположенных в свободной зоне, на территории материковой части ОАЭ), не должна превышать 5% от общего дохода или 5 миллионов дирхамов ОАЭ за налоговый период.
• Нет постоянного представительства на материковой части ОАЭ.: Компания не должна иметь постоянного представительства на материковой части ОАЭ, поскольку доход, относящийся к такому учреждению, будет облагаться налогом по стандартной ставке 9%.

Таким образом, ТД, зарегистрированный в Свободной зоне ОАЭ, может претендовать на ставку корпоративного налога в размере 0% на доход от международной торговли, если товары не ввозятся в ОАЭ. Эта деятельность, часто называемая «реэкспортом» или «оффшорной торговлей».

Сравнительный анализ свободных зон Хамрия (HFZA), Джебель-Али (JAFZA) и материковой части ОАЭ.

Открытие филиала российской компании в ОАЭ, налоговые последствия

Начиная с 1 января 2026 года вступило в силу Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и ОАЭ (СОИДН), которым предусмотрен ряд налоговых льгот.^[4]

Особенности налогообложения филиала в ОАЭ

Филиал в ОАЭ считается постоянным представительством (PE) российской материнской компании. Согласно пункту 1 ст. 7 СОИДН прибыль такого постоянного представительства будет облагать в ОАЭ в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

В ОАЭ действует принцип «на расстоянии вытянутой руки»: согласно статье 34 Федерального декрет-закона № 47/2022, все сделки между связанными сторонами (включая головной офис за рубежом и его филиал/постоянное представительство в ОАЭ) должны осуществляться по рыночным ценам.

Пороговые значения для представления документации по ТЦО в ОАЭ в 2026:

Форма для раскрытия информации о ТЦО: Обязательна для всех облагаемых налогом лиц, у которых операции со связанными сторонами превышают 40 миллионов дирхамов ОАЭ.

Постоянное представительство (филиал) российской компании, зарегистрированной в Designated Zones ОАЭ, может претендовать на ставку корпоративного налога (CT) в размере 0% при условии, что оно соответствует строгим критериям (QFZP) перечисленных выше.

На материковой части общая ставка CIT составит 9%.

Налог у источника при выплате дивидендов в ОАЭ отсутствует.

НДС при реализации на территории ОАЭ составляет 5%.

Особенности налогообложения российского экспортера в связи созданием филиала в ОАЭ

Согласно законодательству ОАЭ, филиал иностранной компании не является отдельным юридическим лицом. Юридически он считается продолжением материнской компании, что означает, что материнская компания несет прямую ответственность за все обязательства филиала.^[5]

Согласно пункту 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Деятельность акционерных обществ в настоящее время регулирует Закон №208-ФЗ. Так, согласно статье 5 Закона №208-ФЗ акционерное общество вправе создавать на территории иностранных государств филиалы и представительства.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, регулируются нормами статьи 288 НК РФ, для обособленных подразделений, расположенных на территории иностранного государства применяется пункт 5 статьи 288 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 288 НК РФ:

«Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса».

Статья 311 НК РФ описывает следующий порядок уплаты налога:

«1. Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

2. При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящей главой.

3. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

Подтверждение, указанное в настоящем пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту».

Кроме этого, зачесть уплаченные ТД в ОАЭ налоги в счет своих обязательств в России российская компания может в соответствии с новым СОИДН.^[6]

Напомним, что статьей 7 HК РФ установлен приоритет норм и правил международных договоров «Действие международных договоров по вопросам налогообложения».

Таким образом, доходы, полученные зарубежным представительством (ТД) организации-налогоплательщика (российским АО), в полном объеме учитываются им при налогообложении прибыли. При расчете налоговой базы налогоплательщик учитывает все расходы, связанные с получением доходов от источников за пределами Российской Федерацией, как произведенные за границей, так и произведенные в Российской Федерацией — связанные с деятельностью зарубежного представительства. Причем в отношении порядка и размеров признания этих расходов налогоплательщик применяет нормы главы 25 НК РФ, независимо от того, где указанные расходы произведены.

Налогообложение дочерней компании в ОАЭ

Налогообложение дочерней компании российской фирмы в ОАЭ с 2023 г. облагается 9% корпоративным налогом (на прибыль >375 тыс. AED), а компании в СЭЗ (free zones) могут пользоваться 0% ставкой с применением вышеуказанных правил.

Удерживаемый налог при выплате из ОАЭ в Россию (WHT) в ОАЭ:

В соответствии со своим внутренним законодательством ОАЭ, как правило, не облагают налогом у источника дивиденды, выплачиваемые нерезидентам.

Новое СОИДН устанавливает максимальную ставку WHT в размере 10% у источника. В то время как в ОАЭ в настоящее время сохраняется ставка в размере 0%, ограничение по договору обеспечивает долгосрочную защиту от будущего повышения внутренних налогов.

Особенности налогообложения российского экспортера в связи созданием дочернего общества в ОАЭ

Учреждение активной «дочки» в ОАЭ (доля активных доходов >90%) освобождает российское АО от налогообложения прибыли КИК в РФ. Необходимо ежегодное уведомление налоговой. Прибыль облагается только при выплате дивидендов (с учетом новых правил). Необходим строгий контроль трансфертного ценообразования (ТЦО) при сделках. 

1. Правила КИК (Контролируемые иностранные компании)

Поскольку российское АО будет владеть 100% (или более 25%) акций компании в ОАЭ, она признается контролирующим лицом (ст. 25.13 НК РФ).

• Уведомление об участии: в течение 3 месяцев с даты учреждения необходимо подать уведомление об участии в иностранных организациях (ст. 25.14 НК РФ).
• Уведомление о КИК: подается ежегодно (до 20 марта года, следующего за налоговым периодом), независимо от наличия прибыли или освобождений (ст. 25.14 НК РФ).
• Освобождение от налогообложения прибыли: возможно если КИК является активной иностранной компанией (доля доходов от пассивной деятельности не более 10% (пассивными в том числе признаются доходы от роялти) на основании пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ.
• Подтверждающие документы: чтобы воспользоваться освобождением, вместе с уведомлением о КИК необходимо подать налоговую отчетность КИК за финансовый год и расчет доли «активных» доходов (п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ).

1. Трансфертное ценообразование (ТЦО)

Сделки между российским АО и его «дочкой» в ОАЭ признаются сделками между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

• Контролируемые сделки: Любые трансграничные сделки со взаимозависимым лицом-нерезидентом признаются контролируемыми, если сумма доходов по ним за год превышает 120 млн рублей (п. 1 ст. 105.14 НК РФ).
• Рыночные цены: Цены в сделках (займы, поставки, услуги) должны соответствовать рыночному уровню. В противном случае ФНС может доначислить налоги (ст. 105.3 НК РФ).
• Документация: при превышении порога в 120 млн руб. необходимо подавать Уведомление о контролируемых сделках и по запросу предоставлять Документацию по ТЦО, обосновывающую выбор метода ценообразования (ст. 105.15, 105.16 НК РФ).

Налог на дивиденды

Для российских юридических лиц при получении дивидендов от дочерней компании в ОАЭ действует ставка 0% (при выполнении условий по владению долей не менее 365 дней).

• 0%: Владение 50% уставного капитала (или депозитарных расписок, дающих право на такие дивиденды) более 365 дней (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
• 13%: В остальных случаях (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). 

Регистрация товарных знаков в ОАЭ

В ОАЭ регистрация товарного знака осуществляется через Министерство экономики (MoE). Регистрация товарного знака обеспечивает защиту интеллектуальной собственности в течение 10 лет. По состоянию на март 2026 года стандартная официальная стоимость регистрации в одном классе составляет 6500 AED.

Процесс регистрации ТЗ обычно занимает от 4 до 8 месяцев.

Срок действия: Товарные знаки действительны в течение 10 лет.

Период продления: Владельцы могут подать заявку на продление в течение последнего года (10-го года) охраны.

Льготный период: По истечении срока действия предоставляется 6-месячный льготный период, однако за просрочку взимаются штрафные санкции.

Особенности правовой защиты

Исключительные права: Регистрация дает право использовать символ ® и возбуждать судебные иски против несанкционированного использования.

Правоприменение: Владельцы могут добиваться судебных постановлений об изъятии контрафактных товаров и компенсации.

Штрафы: Подделка или использование поддельных товарных знаков может привести к тюремному заключению и штрафам в размере от 100 000 до 1 000 000 дирхамов ОАЭ.

Международная охрана: как участник Мадридского протокола, владельцы товарных знаков ОАЭ могут распространить охрану на другие страны-участницы посредством одной заявки.^[7]

Предварительное использование: хотя в ОАЭ действует система «первого обращения», суды могут признать «предварительное использование» в ОАЭ в качестве защиты от последующих регистраций.

Применение ОАЭ СОИДН в связи с получением роялти

Ниже представлена сравнительная таблица ставок налога у источника (Withholding Tax, WHT) на роялти при выплатах из указанных стран в пользу компаний, являющихся налоговыми резидентами ОАЭ.

Ставки указаны для выплат из соответствующей страны в пользу компании в ОАЭ.

1. Проверка статуса: для применения ставок DTAA компания в ОАЭ должна подтвердить, что она не является «прозрачной» для налоговых целей и имеет Substance (экономическое присутствие) в ОАЭ.
2. TRC (Tax Residency Certificate): Получение данного сертификата от Федеральной налоговой службы ОАЭ (FTA) является обязательным условием для банков и налоговых органов стран-плательщиков.
3. Beneficial Ownership: В странах вроде Индии требуется подтверждение права на доход от роялти, также проверяют реальность компании, штат и прочие атрибуты экономического присутствия в стране регистрации.